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解读准则第14号——浅谈PPP项目会计处理的应用
注册会计师协会
同样的解释仍然是最快的，但仍然没有根植于阅读。相信大家看完之后，对于具体的处理还是很茫然的。为什么呢？因为同样的解释还是讲标准，没有解决根本的实际问题。
本文旨在应用和分享一些应用层面的见解：
1.PPP通常有三个合同。
第一种是投资合同，由政府和社会资本共同投资成立项目公司；二是PPP项目合同，由政府拖到项目公司实施；第三种是施工合同，项目公司将PPP项目的施工劳务发包给施工公司，施工公司通常是社会资本方。
第二，各方利益
社会资本在经营期内取得了项目公司的建设收益和收益分成；
政府可以用较少的资金实施公共设施建设，并在运营期内获得收益分成；
第三，社会资本为建筑劳务提供会计处理
当建筑合同准则被废除时，根据新的收入准则，确认为该时间段履约义务的收入通常按照完工百分比法确认。
四.项目公司的会计处理(准则第14号主要准则对象解读)
原处理是指按照《准则解释2号》对BOT的处理，如果项目公司实际不提供建设服务，则不确认收入。新准则解释14号废止了解释2号，提出按照新的收益准则分享交易价格。原文如下：

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但是，PPP项目的交易价格是未来运营期的回报，不能在合同一开始就确定，更不能分摊。实践中，项目公司支付给施工公司的工程款连续计入合同履约成本，即借款：合同履约成本，借款：银行存款/应付账款。项目完工进入运营期时，将合同履约成本作为成本转入无形资产摊销，同时确认运营期收入。第14号参考解释如下：

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【ppp项目哪正规什么人叫ppp政府项目】如果在运营期内可以确认一些收款，比如政府的付款，当项目公司有权收到款项时(通常是在项目完成并开始运营时)，会确认确认的金额为金融资产，即借款：应收账款或长期应收款(视施工时间而定，如果是长期应收款，则应考虑主要融资部分) 。完工分录，施工阶段，借方：合同履约成本，贷方：银行存款/应付账款，完工施工，借方：应收账款，无形资产(差额)，贷方：合同履约成本。在经营期间，无形资产作为成本摊销，同时确认经营期间的收入。接收确认付款以抵销应收款项。参考原文：
://p3.toutiaoimg.com/large/pgc-image/575143412e0945989f77face84c33d26" />因此，如前述，实务中，由于交易价格的不能事先确定，因此在建造阶段，没有实际提供建造劳务的项目公司也是没有确认收入，其会计处理与解释第2号并无差异。

探讨：

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C社：根据本条的意思，项目公司在建造阶段，即使发包给其他方，也要确认收入并合同资产。那么前面我们说的项目公司确认合同履约成本不确认收入，就与此存在矛盾。然而，由于交易价格无法在建造阶段确定，因此解释14号出来之前都是直接按支出来计入无形资产，而非收入。实质上，如果严格按照解释14号来，也不是不可以，即，按照与支出相等的金额确认收入：
借：合同资产，贷：主营业务收入（建造劳务）。成本归集仍按前述处理，多一项结转，借：主营业务成本，贷：合同履约成本。竣工并运营时，借：无形资产，贷：合同资产。

如此，对损益无影响，但是有了收入和成本。这里的建造收入与后期的运营收入实际收入来源都是一样的，来自于公共资产的运营。仍然存在重复确认问题，除非，按价格分摊，建造收入与运营收入加总等于运营总收费，那么按照新准则的余值法，运营收入就只能按照运营总收费-建造收入后的净额再均摊到各期确认。

衔接

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C社：也是追溯不重述。对于IPO企业来说，通常发行人是社会资本并提供建造劳务的一方，其确认建造收入没有任何问题。解释14号规范的主要是项目公司的处理，即，发行人与政府资本共同设立的项目公司，通常如果该项目公司未纳入合并范围，仅作为重大影响，那么发行人权益法核算，项目公司的损益影响发行人的投资收益和长期股权投资，根据前述探讨，项目公司适用解释14号，在建造阶段对损益无影响，因此对于尚处于建造阶段的项目公司，发行人权益法核算，对发行人报表无影响，而对于进入运营期的PPP项目，则会产生较大影响，采用余值法分摊交易价格，那么运营收入需要按净额（运营总收费-建造收入）分摊各期确认，而非按照运营总收费分摊各期确认。

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